المعاملات التي يتم التحكم فيها: الميزات والمتطلبات

عند إجراء أنواع مختلفة من المعاملات بين المشاركين المتبادلين ، يحدث تسعير التحويل. نظرًا لحالة الترابط هذه ، قد تحدد هذه الشركات أسعارًا مختلفة عن أسعار السوق. وهذا هو ، من الأسعار المحددة في المعاملات بين الشركات المستقلة.

النظر في المعاملات التي تسيطر عليها حاليا. وكذلك ميزاتها ، وهي ضرورية لإيلاء الاهتمام للشركات المترابطة.

التشريعات الدولية

تتم الرقابة الضريبية على معاملات التحويل على الصعيدين الوطني والدولي.

من بين اللوائح العالمية التي تحكم المعاملات الخاضعة للرقابة ، يتم إبراز ما يلي:

• قيادة OECD (نسخة - منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية). وهي تنظم تسعير التحويل للشركات متعددة الجنسيات والخدمات الضريبية.
• إعلان منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن BEPS. الوثيقة هي خطة عمل لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. هذا هو عكس تآكل القاعدة الضريبية ، والإزالة غير العادلة للدخل من الضرائب. في إطار هذه الخطة ، من المخطط أيضًا تطوير عدد من قواعد TP (فك التشفير - تسعير التحويل). يمكن لهذه اللوائح تحسين شفافية المعاملات المختلفة بين الشركات. يتم تحقيق ذلك من خلال جمع بيانات إضافية عن أنشطتها. يتيح لك إدخال هذه القواعد ، كما توضح الممارسة ، تقليل تكاليف الأعمال.

التشريعات الوطنية

النظر في كيفية تنظيم المعاملات المنظمة مباشرة في الاتحاد الروسي. على مستوى القانون الروسي ، وهذا يعتمد على أحكام ثانية. V.1 من قانون الضرائب. وهي مكرسة للمسائل المتعلقة بالأشخاص المتبادلين ، والأحكام العامة المتعلقة بتكوين الأسعار ، والضرائب ، والرقابة الضريبية على هذه المعاملات (يبرمها الأشخاص المترابطون). تم تقديم هذا القسم بموجب القانون الاتحادي رقم 227 (2011).

الغرض من وضعه في قانون الضرائب هو منع سحب الدخل الخاضع للضريبة من حدود الاتحاد الروسي ، واستبعاد مختلف إمكانيات التلاعب بالأسعار في العقود التي يبرمها دافعو الضرائب المترابطون (أولئك الذين يستخدمون أنظمة ضريبية مختلفة).

المعاملات التي كانت تسيطر عليها سابقا في الاتحاد الروسي كانت تنظمها الفن. 20 "المشاركون المترابطون في المعاملات" والفن. 40 "مبادئ تحديد قيمة المنتجات ، الأعمال ، الخدمات" لنفس قانون الضرائب لأغراض الضريبة.

نوع

تخضع المعاملات الخاضعة للرقابة بين المشاركين المتبادلين لـ Ch. 14.1 القسم V.I من قانون الضرائب الروسي. يتم تمييز مجموعتين رئيسيتين من هذه المعاملات هنا:

• سجناء الأشخاص المترابطون.
• معاملات مساوية لإبرام مثل هؤلاء الأشخاص المتبادلين.

المعاملات التي يتم التحكم فيها بموجب قانون الضرائب هي أيضًا فئات من المعاملات المتجانسة المنجزة بهدف خلق شروط مصطنعة تتوقف بموجبها هذه العملية خارجيًا لتتناسب مع خصائص العملية الخاضعة للرقابة.

ما هي الشروط الجديدة في هذا المجال؟

تحديث التشريعات الروسية

بالنسبة للأحكام المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تجدر الإشارة إلى أن التشريع في هذا المجال قد تغير في يناير 2018. ثم دخلت النسخة المحدثة من القسم الخامس من المدونة حيز التنفيذ. قدمت أحكامًا بشأن كيان جديد خاضع للرقابة في مجال تسعير التحويل. أصبحت الشركات والشركات الدولية.

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في الأحكام المهمة في التشريعات الضريبية الروسية المحدثة.

المعايير الأساسية

النظر في معايير المعاملات التي تسيطر عليها ذات الصلة حاليا:

1. مبلغ الربح بموجب هذا العقد لهذا العام يتجاوز 1 مليار روبل. يجدر هنا تقديم توضيح: يشير ذلك إلى مقدار الدخل من المعاملات المكتملة مع شريك واحد أو طرف مقابل أو عميل.
2. الحالات التي يقوم فيها أحد أطراف المعاملة بتطبيق الأنظمة الضريبية الخاصة (UTII ، UTII) على أنشطتها ، ولا يستخدمها الجانب الآخر من المعاملة في علاقتها. سيتم اعتبار هذه العقود معاملات خاضعة للرقابة بين الأطراف ذات العلاقة إذا تجاوز إجمالي مبلغ الدخل عليها 100 مليون روبل.
3. يتم تحديد أحد المشاركين في المعاملة من قبل دافع ضريبة استخراج المعادن ، والتي يتم حسابها بالسعر المحدد بالنسب المئوية. ينطبق الشرط التالي أيضًا: تعتبر المعاملة خاضعة للتحكم إذا كان موضوعها معدنًا ، والذي يعتبر خاضعًا للضريبة وفقًا لضريبة استخراج المعادن.
4. إذا تم إعفاء طرف واحد على الأقل من المعاملة من الالتزام بدفع الضريبة على دخل المؤسسة ، الشركة ، فإنه يتم تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0٪ ، في حين أن المشاركين الآخرين في المعاملة ليس لديهم مثل هذه التفضيلات.
5. واحد على الأقل من الشركاء مشارك في المشروع الاستثماري الإقليمي ، والذي يمنحه الحق في تطبيق معدل ضريبي منخفض على الدخل على خزانة الموضوع ، أو معدل 0٪ للتخفيضات الضريبية على الميزانية الفيدرالية.
6. يطبق واحد على الأقل من أطراف المعاملة خصم الاستثمار على ضريبة دخل الشركات المنصوص عليها في المادة. 286.1 قانون الضرائب.

للمعاملات المدرجة في الفقرات. 3-6 ، يتم تعيين هامش ربح عتبة ، وفوق ذلك سيتم الاعتراف بالمعاملات تحت السيطرة. يصل إلى 60 مليون روبل في سنة تقويمية واحدة.

قائمة كاملة من المعايير

ما هي الصفقات التي تسيطر عليها؟ يمكن العثور على قائمة كاملة من المعايير لهذا النوع من المعاملات في الفن. 105.14 قانون الضرائب.

كما لاحظت ، فهذه معاملات وعقود داخلية. أما بالنسبة للتعاون الاقتصادي الأجنبي ، والمعاملات المبرمة مع غير المقيمين في الاتحاد الروسي ، وأنواع مختلفة من الشركات والمؤسسات الأجنبية ، فكلها تخضع لسيطرة. دون أي اعتماد على مقدار الربح على هذه المعاملات للسنة.

تعادل المعاملات المبرمة بين مترابطة

يتم تنظيم فرض الضرائب على المعاملات الخاضعة للرقابة ، على التوالي ، من خلال قانون الضرائب للاتحاد الروسي وعدد من القوانين المعيارية الدولية التي درسناها. لقد درسنا بالفعل المعايير المتعلقة بتعاون الأشخاص المترابطين. الآن تخيل خصائص المعاملات التي تعتبر مكافئة لها:

• مجموعة كاملة من المعاملات المتعلقة ببيع البضائع ، وتنفيذ العمل ، والخدمات التي تم الانتهاء منها بمشاركة الوسطاء الرسميين. ماذا يعني هذا؟ تضمنت المعاملة العديد من الأشخاص الذين لا يعتمدون على بعضهم البعض ، ولكن في نفس الوقت ولا يؤدون أي وظائف بخلاف تنظيم بيع المنتجات والخدمات ، ويعمل بين المشاركين المتشابكين. هؤلاء الوسطاء لا يتحملون المخاطر ، ولا يشملون الأصول.
• المعاملات في مجال المبيعات الخارجية للبضائع في مجال التبادل التجاري العالمي. في الوقت نفسه ، يجب أن تنتمي المنتجات المباعة إلى الفئات التالية: النفط ومجموعة من منتجاتها المصنعة ، والمعادن غير الحديدية والحديدية ، والأسمدة المعدنية والمعادن الثمينة والأحجار الكريمة.
• المعاملات التي يكون فيها أحد الطرفين شخصًا مقيمًا في دولة تتصرف ، وفقًا لوزارة المالية الروسية ، كجهة خارجية. تمت الموافقة على قائمة كاملة بالبلدان البحرية من قبل وزارة المالية وفقًا للفقرة 1 من الفقرة 3 من المادة. 284 قانون الضرائب.

لا تسيطر عليها

لقد حددنا معايير المعاملات التي تتم مراقبتها على القروض والمشتريات ، إلخ. الآن دعونا نرى أي الصفقات ليست مدرجة في عددها. وترد قائمة كاملة في الفقرة 4 من المادة 105.14 من قانون الضرائب. نحن قائمة الأكثر تميزا.

المعاملات بين المشاركين وممثلي فئة واحدة موحدة من دافعي الضرائب.من بينها ، سيتم التحكم فقط في العقود التي أبرمها دافعو الضرائب من ضريبة استخراج المعادن ، والتي يتم فرض رسوم عليها بنسبة مئوية.

لن يتم التحكم في المعاملات التي تستوفي في وقت واحد المتطلبات التشريعية التالية:

• يتم تسجيل المشاركين في نفس الكيان الروسي.
• لا يوجد لدى الأفراد المشاركين أقسام منفصلة لمنظماتهم في مناطق أخرى من الاتحاد الروسي ، وكذلك خارج حدود روسيا.
• لا تدفع أطراف المعاملة ضريبة الدخل إلى ميزانيات الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي.
• لا يتحمل المشاركون المصاريف التي يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
• لا توجد ظروف كافية ، شروط للاعتراف بالمعاملات التي أجراها هؤلاء المشاركون ، والتي يتم التحكم فيها بالاعتماد على الفقرات. 2-7 ص 2 ، الفن. 105.14 قانون الضرائب.

المعاملات المحددة في البند 1 ، المادة 1 لن تعتبر خاضعة للرقابة في روسيا أيضا. 275.2 قانون الضرائب المرتكب في سياق الأعمال ، والذي يرتبط بإنتاج المواد الهيدروكربونية في الحقل البحري الجديد (إذا تم إجراء المعاملات فيما يتعلق بنفس المجال).

لا يتم التحكم في الودائع والقروض المختلفة بين البنوك المفتوحة لمدة تصل إلى 7 أيام.

لا يتم التحكم بالمعاملات في مجال التعاون العسكري التقني للاتحاد الروسي مع الدول الأخرى ، والتي تتم على أساس القانون الاتحادي رقم 114 (1998).

لن يتم التحكم في المعاملات المتعلقة بتوفير الضمانات والكفالات في حالة كون جميع المشاركين من المنظمات الروسية غير المرتبطة بالخدمات المصرفية.

قد لا يمكن السيطرة على معاملات القروض بدون فوائد بين الأطراف ذات العلاقة. ولكن بشرط أن يكون المشاركون والمستفيدون يقيمون في أراضي الاتحاد الروسي أو لديهم تسجيل دائم داخلها.

لا يتم إرسال الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة في حالة العقود ، والتي لا يتجاوز مبلغها التشريعات الخاصة بمعاملات التحويل.

وفقًا لذلك ، لا يمكن أن تكون المعاملات غير المعترف بها قانونًا على أنها تخضع للرقابة الضريبية. حتى من أجل التحقق من مطابقة الأسعار المحددة في مسارها مع أسعار السوق.

تحديد القيمة السوقية

لقد توصلنا إلى معرفة الحالات التي يكون فيها الإخطار بالمعاملات التي يتم التحكم فيها مناسبًا ، وفي أي الحالات - لا. بالنسبة للخدمة الضريبية ، تكون هذه العقود ذات أهمية في المقام الأول بسبب السعر المحدد في أحكامها - سواء كان يتوافق مع سعر السوق أو أنه تم التقليل من تقديره أو مبالغ فيه.

بالنسبة للاتحاد الروسي ، لدى بلدنا "مبدأ عالمي" فيما يتعلق بتنظيم أسعار النقل. هذا هو ما يسمى "مبدأ الذراع الممدودة". هنا ، لأغراض الضرائب ، يتم إعادة حساب مقدار المدفوعات وأسعار المعاملات مع المشاركين المترابطين (والأطراف المعادلة لهم) فيما يتعلق بمؤشرات السوق كما لو كانت هذه الشركات والمؤسسات مستقلة عن بعضها البعض. وبالتالي ، لا يتم التحقق من الأسعار لجميع المعاملات بشكل عام ، ولكن فقط لتلك التي تسيطر عليها.

ولكن في الوقت نفسه لا توجد منهجية عالمية للعثور على سعر السوق. بالنسبة لقانون الضرائب الروسي (المادة 105.7) ، فإنه يسمح باستخدام 5 طرق فقط:

1. طريقة السوق مقارنة الأسعار. هو أولوية في هذه القائمة. لاستخدامها ، يجب أن يكون لديك معاملة واحدة على الأقل قابلة للمقارنة في الأسواق ذات الصلة ، ومعلومات كافية عن ظروفها.
2. طريقة التكلفة للتطبيقات اللاحقة. يتم اختياره الأولوية في حالة شراء البضائع من مشارك مترابط وإعادة بيع هذه المنتجات لشخص مستقل دون معالجة.
3. طريقة مكلفة. إنها أولوية في تقييم المعاملات المتعلقة بالخدمات.
4. طريقة الربحية القابلة للمقارنة. يتم استخدامه في حالة عدم وجود بيانات كافية أو غير كاملة ، والتي يمكن على أساسها التوصل إلى نتيجة معقولة حول وجود المستوى الضروري من قابلية المقارنة للشروط المالية للمعاملات التي تتم مقارنتها.يستخدم عندما يكون من المستحيل تطبيق طريقة التنفيذ اللاحق. أو طريقة مكلفة.
5. طريقة توزيع الدخل. يتم استخدامه إذا كان من المستحيل استخدام طرق أخرى. أو ، إذا كانت هناك حقيقة ملكية ، استخدام المشاركين في المعاملة التي تم تحليلها ، والحقوق في أي كائنات من الأصول غير الملموسة.

أسباب اختيار الطريقة

نواصل تحليل ملء المعاملات التي تسيطر عليها. من المهم بشكل قانوني اختيار طريقة واحدة أو أخرى لتحليل الأسعار المحددة ضمن هذه المعاملات.

هنا ، يعتمد المحللون على ما يلي:

• جوهر هذه الصفقة. بمعنى ، يتم تحديد وظائف المشاركين فيها ، ويتم دراسة الأصول المستخدمة والمخاطر التي يتحملها كل طرف. في التحليل ، يعتمد المتخصص ، على وجه الخصوص ، على الفن. 105.5 ، 105.6 قانون الضرائب.
• مقارنة شروط المعاملة بين المشاركين المتبادلين مع شروط معاملة مماثلة ، ولكن بالفعل بين المشاركين المستقلين.

بالنسبة للتحليل ، يسمح قانون الضرائب باستخدام مصادر البيانات المتاحة للجمهور فقط ، وفتح المعلومات حول دافعي الضرائب. هذا يعطي الأخير ميزة محددة في إعداد تبرير أسعار العقد.

إذا تم الكشف عن حقيقة عدم الدفع / الدفع غير الكامل للضريبة كنتيجة لتطبيق الأسعار غير السوقية من قبل المشاركين المتشابكين ، يتم فرض التزام في شكل غرامة. هذا هو 40 ٪ من مبلغ المساهمة الضريبية غير المسددة. ولكن ليس أقل من 30 ألف روبل (بموجب المادة 129.3 من قانون الضرائب).

إشعار

إذا كان دافع الضرائب يدرك أن المعاملة التي يخطط لها وفقًا لمعايير معينة يمكن تصنيفها على أنها خاضعة للرقابة ، فهو ملزم بتقديم إشعار مماثل. تكوينه ينظمه الفقرة 3 من الفن. 105.16 قانون الضرائب. يجب أن يحتوي الإشعار على أربع كتل بيانات:

1. السنة التقويمية التي سينطبق عليها هذا الإشعار الضريبي.
2. موضوع هذه الصفقة.
3. معلومات حول أطراف المعاملة.
4. مقدار الدخل / النفقات بموجب هذا العقد.

ينتهي الموعد النهائي لتقديم مثل هذه الإخطارات في شهر مايو من العام التالي مباشرة للإبلاغ. يمكن تقديم الوثيقة سواء في شكل إلكتروني أو ورقي. شكل هذا الإخطار ليس تعسفيا. تمت الموافقة عليه بواسطة وثيقة خاصة - أمر دائرة الضرائب الفيدرالية رقم MMV-7-13 / 524 @ (2012).

يتم تقديم المستند إلى قسم مصلحة الضرائب الفيدرالية في موقع دافع الضرائب. بالنسبة لأكبر دافعي الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإنهم يقدمون معلومات في مكان التسجيل.

سواء بسبب عدم تقديم مثل هذا الإشعار ولبيان البيانات التي لا تتوافق مع الواقع ، يتحمل دافع الضرائب المسؤولية في شكل غرامة قدرها 5000 روبل (بموجب المادة 129.4 من قانون الضرائب).

لقد قمنا بتحليل المعايير الرئيسية للمعاملات التي تعتبر في الاتحاد الروسي خاضعة لسيطرة NK. في الأساس ، هذه هي عقود بين المشاركين المتبادلين والأشخاص المعادلين لهم. يجب أن يرسلوا إشعارًا إلى مصلحة الضرائب الفيدرالية إذا كانت المعاملة التي يخططون لها تتوافق مع تعريف التحكم.