Dlouhodobý majetek používaný ve společnosti se časem opotřebovává a jeho hodnota klesá. Proto osoby provádějící činnosti a vlastnící majetek v registru dlouhodobého majetku provádějí tzv. Odpisy. Díky nim se počáteční hodnota tohoto dlouhodobého aktiva postupně vykazuje v daňových nákladech.
Odpisy (A) je termín, který definuje snížení hodnoty věci v daném okamžiku v důsledku jejího použití. A aplikováno na stálá aktiva a určuje skutečnou hodnotu objektu.
V určitých situacích může podnikatel urychlit období A dlouhodobého majetku zvýšením standardní odpisové sazby. Zrychlený lineární A lze použít pouze na položky majetku používané v nebezpečných podmínkách nebo podléhající rychlému technologickému pokroku. To bude projednáno v rámci tohoto článku.
Esence a koncepce
Zrychlené odpisy jsou založeny na principech lineárního A. To znamená, že všechny poplatky jsou stejné, ale jejich náklady jsou vyšší než v případě lineárních odpisů. Dlouhodobý majetek je vypořádán v kratším časovém období.
Podstata zrychleného odpisování je následující: podnikatelé mohou zkrátit období A použitím vyšších sazeb. To je samozřejmě možné až po splnění určitých požadavků, jako je použití dlouhodobých aktiv v podmínkách, které ukazují na jejich rychlou spotřebu nebo v nichž je pozorován rychlý technologický pokrok.
Je výhodné použít zvýšené odpisy u budov, vozidel a zařízení v podmínkách zvýšeného opotřebení. Právní předpisy poskytují podrobné pokyny k možnosti uplatnění vyšších standardů A.
Zrychlené odpisy zvyšují částku odečtenou z pozemků, budov a zařízení, zatímco snižují termín A a částku daní.
Na co se používá?
Je důležité si uvědomit, že zrychlené odpisy lze použít na všechny typy dlouhodobého majetku. Podnikatel má právo zvýšit sazby vyplývající ze seznamu norem A s využitím příslušných poměrů pro:
- budovy a stavby používané ve zhoršených nebo špatných podmínkách;
- stroje, zařízení a vozidla (s výjimkou námořnictva) používaná intenzivněji ve srovnání s průměrnými podmínkami nebo vyžadující zvláštní technickou účinnost;
- stroje a zařízení, které podléhají rychlému technologickému pokroku.
Všechny základní podmínky pro použití této metody jsou uvedeny v čl. 259.3 daňového zákoníku.
Podmínky použití
Zrychlené odpisy jsou převedením hodnoty aktiv do výrobních nákladů zrychlenou sazbou.
Vzhledem k tomu, že takové odpočty jsou přijímány jako výdaje na daň z příjmu, daňové regulační zákony striktně upravují problematiku zrychlených odpisů.
Při odpisování aktiv zrychleně je povolen jeden z možných poměrů zvýšení odpisů. Zákaz zavedení několika koeficientů předtím byl obsažen pouze v dopisech ministerstva financí, ale od 1.01. V roce 2014 byl zakotven v bodě 259.3 daňového řádu.
Daňový poplatník musí v účetních pravidlech uvést, který přijatelný ukazatel bude použit pro výpočet A se sazbou.
Hlavní předpoklady pro použití tohoto typu zrychleného odpisování:
- naléhavá potřeba objektu rychle odepsat;
- se zvýšeným zatížením zařízení na samém začátku činnosti;
- pokud takové objekty zahrnují: elektronické vybavení, rychle zastaralé modely;
- při regulaci zatížení dlouhodobého aktiva;
- problémy s odečtením prostředků.
Metody aplikace metod
Seznam situací, které umožňují použití zrychlených odpisových sazeb:
- Podmínky agresivního prostředí. Zavedení koeficientu je přiřazeno operačním systémům, které jsou provozovány podle kritérií vysoké agresivity prostředí. Koeficient zvýšení A nejvýše 2.
- Provádění zemědělské produkce zahrnuje zrychlené odpisování všech dlouhodobých aktiv. Zvýšení koeficientu není větší než 2.
- Práce společnosti v průmyslové nebo turistické rekreační zóně dává právo používat koeficient do 2 pro všechna zařízení OS použitá v práci.
- U předmětů v rozvaze pronajímatele (nájemce) dlouhodobého majetku - koeficient 3.
- Aplikace pro těžbu uhlovodíků na moři. Právo na toto odpisování s koeficientem nejvýše 3 je stanoveno pro společnosti, které mají licenci na tuto činnost, a provozovatele těžby ropy na moři. Tato výjimka se vztahuje na zařízení používaná k vývoji nového pole.
- Od 1. ledna 2008 se na zásobování vodou a kanalizaci v seznamu, který schválil Kabinet ministrů Ruska, použije odpis 3krát.
Daňový zákon nezakazuje zavedení několika koeficientů pro různé skupiny operačních systémů. Aspekty provádění koeficientů by měly být uvedeny v účetní politice společnosti.
Výpočtový vzorec
V účetnictví se tato metoda nazývá také metoda sníženého zůstatku, kde základem aplikace je zbytková hodnota OS, koeficient zrychlení a doba použití (užitečné).
Vzorec zrychleného odpisování je následující:
A = St / SPI * K,
kde A je součet odpisů, tun;
St - zbytková hodnota aktiva na začátku roku, v tunách;
SPI - doba využití aktiv, roky;
K je koeficient zrychlení. Maximální hodnota je 3. Pro malé podniky ne vyšší než 2.
Kurzy
Koeficient zrychlení je stálý ukazatel stanovený zákonem, který se používá pro výpočet zrychleného odpisování dlouhodobého majetku, pokud má společnost základ.
Tento ukazatel se pohyboval od 2 do 3.
Použitím tohoto ukazatele stanoví výrobce náklady na odpisy OS v konečné ceně produktu, přičemž vezme v úvahu násobení tímto ukazatelem.
Nakonec se tyto částky odrážejí v celkových výrobních nákladech ve směru růstu, což pomáhá vyrovnat náklady na zařízení a snížit výši plateb daní.
Koeficienty, které zvyšují odpisy používané na tomto základě, mohou být maximálně:
- 1.2 v případě budov a konstrukcí používaných ve zhoršených podmínkách;
- 1.4 v případě budov a konstrukcí používaných ve špatných podmínkách a výše uvedených zařízení a vozidel;
- 2.0 pro stroje a zařízení skupin 4-6.
Co je důležité, koeficient používaný podnikatelem by neměl dosáhnout maximální částky stanovené v regulačních předpisech. Je však třeba si uvědomit, že volba maximálního možného koeficientu vede k maximálnímu zkrácení doby odpisování.
Způsoby
Zrychlené metody odpisování zahrnují následující:
- snížený zůstatek;
- odpisy založené na součtu počtu let životnosti;
- využití podpůrných faktorů.
Tato metoda je nejčastější.
Při použití první metody se měří hodnota vlastnosti za předpokladu, že odpovídající objekty mohou být charakterizovány nerovnoměrnými návraty po celou dobu aplikace. Je to důležité pro nástroje, které se rychle stávají zastaralými.
Druhá metoda umožňuje zcela odepsat většinu nákladů na operační systém v prvních letech provozu zařízení.
Jak zrychlit?
V této fázi je třeba poznamenat, že při užívání budovy ve zhoršených podmínkách se předpokládá její používání za stálého působení vody, vodní páry, významných vibrací, náhlých změn teploty a dalších faktorů ovlivňujících zrychlení užívání objektu. Používání budov pod vlivem destruktivních chemikálií (bez ohledu na jejich původ) je zase považováno za špatné.
Využití zrychleného odpisování v leasingu
Organizace, které mají pronajatý majetek ve své vlastní rozvaze, mohou nabývat A zrychleným tempem s koeficientem nejvýše 3. Výjimkou jsou předměty 1., 2. a 3. skupiny.
Pokud je objektem celý podnik, jako jediný materiální komplex se zrychlené odpisy na základě leasingové smlouvy časově rozlišují na všech dlouhodobých aktivech, nepočítají se aktiva patřící do 1., 2. a 3. skupiny.
Vládní úředníci Ministerstva financí Ruské federace naznačují, že pronajímatel má právo pokračovat v narůstajícím tempu, i když se nájemce změnil.
Nový nájemce může zvýšit hodnoty do 3, když obdrží pronajatý objekt, který předtím měl jiný uživatel. Nový vlastník může bez pomoci druhých nastavit velikost koeficientu, aniž by se zaměřil na minulá data.
Pokud je pronajaté aktivum používáno na základě dohody uzavřené před 1. lednem 2002, zrychlí se odpisování v souladu s následujícími pravidly:
- poplatky odpovídají metodě použité při převodu vlastnictví;
- akruální hodnota nastává se zavedením koeficientu nejvýše 3;
- nelineárně odepisovaná vlastnost by měla být přidělena do samostatné podskupiny.
Příklad
Dopravní společnost získala SUV, které přepraví členy expedice spolu s veškerým potřebným vybavením. V souvislosti s účelem tohoto vozidla a obtížnými provozními podmínkami, za kterých bude vozidlo používáno, bylo rozhodnuto zvýšit odpisovou sazbu pomocí maximálního koeficientu: 1.4. Původní cena automobilu byla 700 tun.
Výpočet měsíčních odpisů: 700 tun. X 20% x 1,4: 12 měsíců = 16,33 tisíc rublů.
V případě tradičních odpisů bude měsíční odpis: 700 tisíc rublů. X 20%: 12 měsíců = 11,66 tisíc rublů.
Závěr
Tím, že daňový poplatník odpisuje zrychlenou metodou, snižuje základ daně z majetku. A protože podle článku 252 daňového zákoníku Ruské federace je vyžadováno dokladové potvrzení všech výdajů, měli byste při použití této techniky pečlivě zvážit otázku odpisů.
