Tranzacție controlată: caracteristici și cerințe

Atunci când efectuați diverse tipuri de tranzacții între participanții interdependenți, prețurile de transfer apar. Datorită acestei stări de interdependență, astfel de firme pot stabili prețuri diferite de prețurile de pe piață. Adică de la prețurile stabilite în tranzacțiile între companii independente.

Luați în considerare ce tranzacții sunt controlate în prezent. La fel ca și caracteristicile acestora, care sunt necesare pentru a acorda atenție companiilor interdependente.

Legislație internațională

Controlul fiscal al tranzacțiilor de transfer are loc atât la nivel național, cât și internațional.

Printre reglementările globale care reglementează tranzacțiile controlate, sunt evidențiate următoarele:

• Conducerea OCDE (transcriere - Organizația pentru cooperare și dezvoltare economică). Acesta reglementează prețurile de transfer pentru companiile multinaționale și serviciile fiscale.
• Declarația OCDE privind BEPS. Documentul este un plan de acțiune OCDE. Aceasta contravine eroziunii bazei de impozitare, eliminarea nedreaptă a veniturilor din impozitare. În cadrul acestui plan, este de asemenea planificat să se dezvolte o serie de reguli TP (decriptare - prețuri de transfer). Astfel de reglementări pot îmbunătăți transparența diferitelor tranzacții între companii. Acest lucru este realizat prin colectarea de date suplimentare cu privire la activitățile lor. Introducerea unor astfel de reguli, așa cum arată practica, vă permite să reduceți costurile pentru afaceri.

Legislația națională

Luați în considerare modul în care tranzacțiile reglementate sunt reglementate direct în Federația Rusă. La nivelul dreptului rus, aceasta se bazează pe prevederile din Sec. V.1 din Codul fiscal. Este dedicat problemelor legate de persoanele interdependente, dispoziții generale privind formarea prețurilor, impozitarea, controlul fiscal al acestor tranzacții (încheiate de persoane interdependente). Această secțiune a fost introdusă prin Legea federală nr. 227 (2011).

Scopul plasării sale în Codul fiscal este de a preveni retragerea veniturilor impozabile de la frontierele Federației Ruse, excluderea diverselor posibilități de manipulare a prețurilor în contractele încheiate de contribuabilii interdependenți (cei care utilizează diferite regimuri de impozitare).

Tranzacțiile controlate anterior în Federația Rusă erau reglementate de art. 20 „Participanții interdependenți la tranzacții” și art. 40 "Principii pentru determinarea în scopuri fiscale a valorii produselor, lucrărilor, serviciilor" din același Cod fiscal.

specie

Tranzacțiile controlate între participanții interdependenți sunt guvernate de Ch. 14.1 Secțiunea V.I din Codul fiscal rus. Două grupuri principale ale acestor tranzacții se disting aici:

• Prizonierii persoanelor interdependente.
• Tranzacții egale cu cele încheiate între astfel de persoane interdependente.

Tranzacțiile controlate sub codul fiscal sunt, de asemenea, categorii de tranzacții omogene, finalizate cu scopul de a crea artificial condițiile în care această operațiune încetează să mai corespundă caracteristicilor unei activități controlate.

Care sunt noile condiții în acest domeniu?

Actualizarea legislației ruse

În ceea ce privește dispozițiile privind tranzacțiile controlate din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie menționat că legislația din acest domeniu s-a modificat în ianuarie 2018. Apoi, versiunea actualizată a secțiunii V.I a Codului a intrat în vigoare. A introdus provizioane privind o nouă entitate controlată în domeniul prețurilor de transfer. Au devenit firme și corporații internaționale.

Să luăm în considerare mai detaliat dispozițiile importante ale legislației fiscale ruse actualizate.

Criterii fundamentale

Luați în considerare criteriile pentru tranzacțiile controlate, care sunt în prezent relevante:

1. Valoarea profitului în cadrul acestui contract pentru anul depășește 1 miliard de ruble. Aici merită să faceți o clarificare: aceasta se referă la veniturile obținute din tranzacțiile finalizate cu un partener, omolog, client.
2. Cazuri în care una dintre părțile la tranzacție aplică regimuri speciale fiscale (UTII, UTII) pentru activitățile sale, iar cealaltă parte a tranzacției nu le folosește în relația lor. Astfel de contracte vor fi considerate tranzacții controlate între părți aferente dacă valoarea veniturilor totale depășește 100 de milioane de ruble.
3. Unul dintre participanții la tranzacție este determinat de plătitorul taxei de extracție a mineralelor, care se calculează la rata stabilită în procente. De asemenea, se aplică următoarea condiție: o tranzacție este considerată a fi controlată dacă subiectul său este un mineral, care este considerat subiect de impozitare în conformitate cu MET.
4. Dacă cel puțin o parte la tranzacție este scutită de obligația de a plăti impozitul pe veniturile organizației, companiei, aceasta aplică o cotă de impozit de 0%, în timp ce alți participanți la tranzacție nu au astfel de preferințe.
5. Cel puțin unul dintre parteneri este un participant la proiectul regional de investiții, care îi dă dreptul de a aplica o rată de impozitare redusă pe venit la trezoreria subiectului sau o rată de 0% pentru deducerile fiscale la bugetul federal.
6. Cel puțin una dintre părțile la tranzacție aplică deducerea investiției pentru impozitul pe profit prevăzut în conformitate cu art. 286.1 Cod fiscal.

Pentru tranzacțiile enumerate la alineatele. 3-6, este stabilită o marjă de profit de prag, peste care tranzacțiile vor fi recunoscute ca fiind controlate. Se ridică la 60 de milioane de ruble într-un an calendaristic.

Lista completă a criteriilor

Ce oferte sunt controlate? O listă completă de criterii pentru acest tip de tranzacție se găsește în art. 105.14 Cod fiscal.

După cum ați observat, acestea sunt tranzacții și contracte interne. În ceea ce privește cooperarea economică externă, tranzacțiile încheiate cu nerezidenții Federației Ruse, diverse tipuri de firme și întreprinderi străine, toate sunt controlate. Fără dependență de valoarea profitului aferent acestor tranzacții pe parcursul anului.

Echivalat cu tranzacțiile încheiate între interdependențe

Impozitarea tranzacțiilor controlate, respectiv, este reglementată de Codul fiscal al Federației Ruse și de o serie de acte normative internaționale examinate de noi. Am examinat deja criteriile privind cooperarea persoanelor interdependente. Acum imaginați-vă caracteristicile tranzacțiilor care sunt considerate echivalente cu aceasta:

• Ansamblul tranzacțiilor legate de vânzarea de bunuri, implementarea lucrărilor, servicii care au fost finalizate cu participarea intermediarilor formali. Ce înseamnă asta? Tranzacția a implicat multe persoane care nu sunt interdependente, dar în același timp și nu îndeplinesc alte funcții decât organizarea acestei vânzări de produse, servicii, lucrări între participanți interdependenți. Astfel de intermediari nu prezintă riscuri, nu implică active.
• Tranzacții în domeniul vânzărilor externe de bunuri în domeniul comerțului valutar global. În același timp, produsele vândute ar trebui să aparțină următoarelor categorii: ulei și un grup de produse din prelucrarea acestuia, metale neferoase și feroase, îngrășăminte minerale, metale prețioase și pietre prețioase.
• Tranzacții în care una dintre părți este o persoană care este rezidentă a unui stat care acționează, potrivit Ministerului rus al Finanțelor, în calitate de offshore. O listă completă de țări în larg este aprobată de Ministerul Finanțelor în conformitate cu paragraful 1, paragraful 3 al art. 284 Cod fiscal.

Nu sunt controlate

Am stabilit criteriile pentru tranzacțiile controlate la împrumuturi, achiziții etc. Acum să vedem ce oferte nu sunt incluse în numărul lor. Lista completă a acestora este prezentată la paragraful 4 al articolului 105.14 din Codul fiscal. Enumerăm cele mai caracteristice.

Tranzacții între participanți, reprezentanți ai unei categorii consolidate de contribuabili.Dintre acestea, vor fi controlate doar contractele încheiate de contribuabili cu impozitul de extracție a mineralelor, percepute cu o rată procentuală.

Nu se vor controla nici tranzacțiile care îndeplinesc simultan următoarele cerințe legislative:

• Participanții sunt înregistrați în aceeași entitate rusă.
• Participanții individuali nu au divizii separate ale organizațiilor lor în alte regiuni ale Federației Ruse, precum și în afara granițelor Rusiei.
• Părțile la tranzacție nu plătesc impozit pe venit bugetelor altor entități constitutive ale Federației Ruse.
• Participanții nu au cheltuieli care sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
• Nu există condiții suficiente, condiții pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de acești participanți, controlate în funcție de alineatele. 2-7 p. 2, art. 105.14 Cod fiscal.

Tranzacțiile specificate în clauza 1, articolul 1 nu vor fi considerate nici controlate în Rusia. 275.2 Codul fiscal angajat pe parcursul activității, care este asociat cu producția de hidrocarburi în câmpul nou offshore (dacă tranzacțiile se fac în același domeniu).

Diverse depozite interbancare și împrumuturi deschise până la 7 zile inclusiv nu sunt controlate.

Nu sunt controlate tranzacțiile din sfera cooperării militar-tehnice a Federației Ruse cu alte țări, care au loc în baza Legii federale nr. 114 (1998).

Nu vor fi controlate tranzacțiile privind furnizarea de garanții și garanții în cazul în care toți participanții sunt organizații ruse care nu au legătură cu serviciile bancare.

Tranzacțiile de împrumuturi fără dobândă între părțile afiliate pot fi, de asemenea, necontrolate. Dar numai cu condiția ca participanții, beneficiarii să locuiască pe teritoriul Federației Ruse sau să aibă o înregistrare permanentă în cadrul acesteia.

Notificarea tranzacțiilor controlate nu este trimisă în cazul contractelor, a căror valoare nu depășește legislația privind tranzacțiile de transfer.

În consecință, tranzacțiile care nu sunt recunoscute legal drept controlate nu pot fi obiect al controlului fiscal. Chiar și pentru a verifica conformitatea prețurilor stabilite în cursul lor cu prețurile de piață.

Determinarea valorii de piață

Ne-am gândit în ce cazuri notificarea tranzacțiilor controlate va fi relevantă și în care - nu. În ceea ce privește serviciul fiscal, aceste contracte sunt în principal de interes din cauza prețului stabilit în prevederile lor - indiferent dacă acesta corespunde prețului de piață sau este subestimat sau supraestimat.

În ceea ce privește Federația Rusă, țara noastră are un „principiu mondial” în ceea ce privește reglementarea prețurilor de transfer. Acesta este așa-numitul „principiu al brațului întins”. Aici, în scopuri fiscale, suma plăților, prețurile pentru tranzacțiile cu participanți interdependenți (și părțile echivalate cu aceștia) sunt recalculate în raport cu indicatorii de piață, ca și cum aceste companii și organizații sunt independente unele de altele. Astfel, prețurile nu sunt verificate pentru toate tranzacțiile în general, ci doar pentru cele controlate.

Dar, în același timp, nu există o metodologie universală pentru a găsi un preț de piață. În ceea ce privește Codul fiscal rus (articolul 105.7), acesta permite utilizarea a doar 5 metode:

1. Metoda prețurilor comparabile pe piață. El este o prioritate în această listă. Pentru ao utiliza, trebuie să aveți cel puțin o singură tranzacție comparabilă pe piețele relevante și informații suficiente despre condițiile acesteia.
2. Metoda costurilor pentru implementările ulterioare. Este aleasă prioritatea în cazul achiziționării de bunuri de la un participant interdependent și revânzarea acestor produse către o persoană independentă, fără prelucrare.
3. Metoda costisitoare. Este o prioritate în evaluarea tranzacțiilor legate de servicii.
4. Metoda rentabilității comparabile. Se utilizează în cazul lipsei de date insuficiente sau complete, pe baza căreia se poate face o concluzie rezonabilă cu privire la existența nivelului necesar de comparabilitate a condițiilor financiare ale tranzacțiilor comparate.Folosit atunci când este imposibil să aplici metoda de implementare ulterioară. Sau o metodă scumpă.
5. Metoda de distribuire a veniturilor. Se utilizează dacă este imposibil de utilizat alte metode. Sau, dacă există un fapt de proprietate, utilizarea participanților la tranzacția analizată, drepturile asupra oricăror obiecte de imobilizări necorporale.

Motive pentru alegerea unei metode

Continuăm să analizăm completarea tranzacțiilor controlate. Este important să alegeți în mod corect o metodă sau alta pentru analiza prețurilor stabilite în cadrul acestor tranzacții.

Aici, analiștii se bazează pe următoarele:

• Esența acestei tranzacții. Adică sunt determinate funcțiile participanților săi, sunt studiate activele și riscurile asumate de fiecare dintre părți. În cadrul analizei, specialistul se bazează în special pe art. 105,5, 105,6 Cod fiscal.
• Compararea termenilor tranzacției între participanții interdependenți cu termenii unei tranzacții similare, dar deja între participanții independenți.

Pentru analiză, Codul fiscal permite utilizarea numai a surselor de date disponibile publicului, informații deschise despre contribuabili. Acest lucru îi oferă acestuia din urmă un avantaj cert în pregătirea justificării prețurilor contractului.

Dacă faptul neplătirii / plății incomplete a impozitului a fost relevat ca urmare a aplicării prețurilor non-piață de către participanții interdependenți, se impune o răspundere sub forma unei amenzi. Aceasta reprezintă 40% din valoarea contribuției fiscale neplătite. Dar nu mai puțin de 30 de mii de ruble (în conformitate cu articolul 129.3 din Codul fiscal).

anunț

Dacă contribuabilul înțelege că tranzacția planificată de acesta după anumite criterii poate fi clasificată drept controlată, este obligat să prezinte o notificare corespunzătoare. Compoziția sa este reglementată de paragraful 3 al art. 105.16 Cod fiscal. Notificarea trebuie să aibă patru blocuri de date:

1. Anul calendaristic pentru care se va aplica acest aviz fiscal.
2. Obiectul acestei tranzacții.
3. Informații despre părțile la tranzacție.
4. Valoarea veniturilor / cheltuielilor din acest contract.

Termenul limită pentru depunerea acestor notificări expiră în luna mai a anului imediat următor celui de raportare. Documentul poate fi furnizat atât în ​​format electronic, cât și sub formă de hârtie. Forma unei astfel de notificări nu este arbitrară. Este aprobat printr-un document special - Ordinul Serviciului Fiscal Federal Nr. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Documentul este prezentat departamentului Serviciului Federal de Impozite la sediul contribuabilului. În ceea ce privește cei mai mari contribuabili ai Federației Ruse, aceștia furnizează informații la locul de înregistrare.

Atât pentru neprezentarea unei astfel de notificări, cât și pentru indicarea în ea a datelor care nu corespund realității, contribuabilul este răspunzător sub forma unei amenzi de 5.000 de ruble (conform articolului 129.4 din Codul fiscal).

Am analizat principalele criterii pentru tranzacțiile care în Federația Rusă sunt considerate controlate de NK. Practic, acestea sunt contracte între participanții interdependenți și persoanele echivalate cu aceștia. Aceștia trebuie să trimită o notificare Serviciului Fiscal Federal dacă tranzacția pe care o intenționează să se potrivească definiției controlate.