kategórie
...

Kontrolovaná transakcia: Vlastnosti a požiadavky

Pri uskutočňovaní rôznych druhov transakcií medzi vzájomne závislými účastníkmi dochádza k transferovému oceňovaniu. V dôsledku tohto stavu vzájomnej závislosti môžu také firmy stanoviť ceny odlišné od trhových cien. To znamená z cien stanovených v transakciách medzi nezávislými spoločnosťami.

Zvážte, ktoré transakcie sú v súčasnosti kontrolované. Rovnako ako ich vlastnosti, ktoré sú potrebné venovať pozornosť vzájomne prepojeným spoločnostiam.

Medzinárodné právne predpisy

Daňová kontrola prevodových transakcií sa uskutočňuje na vnútroštátnej aj medzinárodnej úrovni.

Medzi globálnymi nariadeniami upravujúcimi kontrolované transakcie sú zvýraznené nasledujúce:

  • Vedenie OECD (prepis - Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj). Reguluje transferové ceny pre nadnárodné spoločnosti a daňové služby.
  • Vyhlásenie OECD o BEPS. Tento dokument predstavuje akčný plán OECD. Je to protiopatrenie k narušeniu základu dane, nespravodlivé odstránenie príjmu z daní. V rámci tohto plánu sa plánuje aj vypracovanie niekoľkých pravidiel TP (dešifrovanie - transferové oceňovanie). Takéto nariadenia môžu zlepšiť transparentnosť rôznych transakcií medzi spoločnosťami. Dosahuje sa to zhromažďovaním ďalších údajov o ich činnostiach. Zavedenie takýchto pravidiel, ako ukazuje prax, vám umožňuje znížiť obchodné náklady.
kontrolované transakcie nk rf

Vnútroštátna legislatíva

Zvážte, ako sú regulované transakcie regulované priamo v Ruskej federácii. Na úrovni ruského práva je to založené na ustanoveniach ods. V.1 daňového poriadku. Je venovaná otázkam týkajúcim sa vzájomne závislých osôb, všeobecným ustanoveniam o tvorbe cien, zdaňovaní, daňovej kontrole takýchto transakcií (uzatvorenej vzájomne závislými osobami). Táto časť bola zavedená federálnym zákonom č. 227 (2011).

Účelom jeho zaradenia do daňového poriadku je zabrániť výberu zdaniteľného príjmu mimo hraníc Ruskej federácie, vylúčiť rôzne možnosti cenovej manipulácie v zmluvách uzatvorených vzájomne závislými daňovníkmi (tými, ktorí používajú rôzne daňové režimy).

Doteraz kontrolované transakcie v Ruskej federácii boli upravené čl. 20 „Nezávislí účastníci transakcií“ a čl. 40 „Zásady stanovenia hodnoty výrobkov, prác, služieb“ na účely dane z toho istého daňového poriadku.

druh

Kontrolované transakcie medzi vzájomne závislými účastníkmi sa riadia Ch. 14.1 Oddiel V.I ruského daňového zákonníka. Rozlišujú sa tu dve hlavné skupiny týchto transakcií:

  • Väzni osôb, ktoré sú vzájomne závislé.
  • Transakcie rovnajúce sa uzavretým medzi takýmito vzájomne závislými osobami.

Kontrolované transakcie podľa daňového poriadku sú tiež kategórie homogénnych transakcií uskutočnených s cieľom umelo vytvoriť podmienky, za ktorých táto operácia externe prestane vyhovovať charakteristikám kontrolovanej transakcie.

Aké sú nové podmienky v tejto oblasti?

kontrolované transakcie medzi spriaznenými osobami

Aktualizácia ruských právnych predpisov

Pokiaľ ide o ustanovenia o kontrolovaných transakciách v daňovom zákonníku Ruskej federácie, treba poznamenať, že právne predpisy v tejto oblasti sa zmenili v januári 2018. Potom nadobudla účinnosť aktualizovaná verzia oddielu V.I kódexu. Zaviedla ustanovenia o novom kontrolovanom subjekte v oblasti transferového oceňovania. Stali sa medzinárodnými firmami a korporáciami.

Preskúmajme podrobnejšie dôležité ustanovenia aktualizovanej ruskej daňovej legislatívy.

Základné kritériá

Zvážte kritériá pre kontrolované transakcie, ktoré sú v súčasnosti relevantné:

  1. Výška zisku v rámci tejto zmluvy za rok presahuje 1 miliardu rubľov. Tu je potrebné objasniť: ide o výšku príjmu z dokončených transakcií s jedným partnerom, protistranou, klientom.
  2. Prípady, keď jedna zo strán transakcie uplatňuje osobitné daňové režimy (UTII, UTII) na svoju činnosť a druhá strana transakcie ich nevyužíva vo vzťahu. Takéto zmluvy sa budú považovať za kontrolované transakcie medzi spriaznenými stranami, ak ich celková výška príjmu presiahne 100 miliónov rubľov.
  3. Jeden z účastníkov transakcie je určený platiteľom dane z ťažby nerastných surovín, ktorá sa počíta so sadzbou stanovenou v percentách. Uplatňujú sa aj tieto podmienky: transakcia sa považuje za kontrolovanú, ak je jej predmetom nerast, ktorý sa v súlade s THZ považuje za zdanený.
  4. Ak je aspoň jedna strana transakcie oslobodená od povinnosti platiť daň z príjmu organizácie, spoločnosti, uplatňuje sa sadzba dane 0%, zatiaľ čo ostatní účastníci transakcie takéto preferencie nemajú.
  5. Aspoň jeden z partnerov je účastníkom regionálneho investičného projektu, ktorý mu dáva právo uplatniť zníženú sadzbu dane z príjmu na štátnu pokladnicu subjektu, alebo 0% sadzbu na odpočty daní do federálneho rozpočtu.
  6. Aspoň jedna zo strán transakcie uplatňuje odpočet investícií na daň z príjmu právnických osôb ustanovenú v súlade s čl. 286.1 Daňový zákon.

Pre transakcie uvedené v odsekoch. 3-6, je stanovené prahové ziskové rozpätie, nad ktorým budú transakcie uznané ako kontrolované. To predstavuje 60 miliónov rubľov za jeden kalendárny rok.

kontrolované transakcie medzi vzájomne závislými

Kompletný zoznam kritérií

Ktoré ponuky sú kontrolované? Úplný zoznam kritérií pre tento typ transakcie je uvedený v čl. 105.14 Daňový zákon.

Ako ste si možno všimli, jedná sa o interné transakcie a zmluvy. Pokiaľ ide o zahraničnú hospodársku spoluprácu, všetky transakcie uzatvorené s nerezidentmi Ruskej federácie, rôznymi druhmi zahraničných firiem a podnikov, sú všetky kontrolované. Bez akejkoľvek závislosti od výšky zisku z týchto transakcií za daný rok.

Zodpovedá transakciám uzatvoreným medzi nezávislými

Zdaňovanie kontrolovaných transakcií sa riadi daňovým poriadkom Ruskej federácie a niekoľkými medzinárodnými normatívnymi aktmi, ktoré skúmame. Kritériá týkajúce sa spolupráce vzájomne závislých osôb sme už preskúmali. Teraz si predstavte charakteristiky transakcií, ktoré sa považujú za rovnocenné:

  • Celý súbor transakcií sa týkal predaja tovaru, vykonávania prác, služieb, ktoré boli dokončené za účasti formálnych sprostredkovateľov. Čo to znamená? Transakcia sa týkala mnohých ľudí, ktorí nie sú vzájomne závislí, ale zároveň nevykonávajú žiadne funkcie okrem organizovania predaja výrobkov, služieb a diel medzi vzájomne závislými účastníkmi. Takíto sprostredkovatelia nenesú riziká, nezahŕňajú aktíva.
  • Transakcie v oblasti zahraničného predaja tovaru v oblasti globálneho obchodovania na burze. Zároveň by predávané výrobky mali patriť do týchto kategórií: ropa a skupina výrobkov zo spracovania, neželezné a železné kovy, minerálne hnojivá, drahé kovy a drahé kamene.
  • Transakcie, v ktorých je jednou zo strán osoba, ktorá je rezidentom štátu a ktorý podľa ruského ministerstva financií koná ako „offshore“. Úplný zoznam offshore krajín schvaľuje ministerstvo financií v súlade s odsekom 1, odsek 3 čl. 284 Daňový zákon.
kontrolované transakcie sú

Nie sú kontrolované

Stanovili sme kritériá kontrolovaných transakcií s úvermi, nákupmi atď. Teraz sa pozrime, ktoré ponuky nie sú zahrnuté v ich počte. Ich úplný zoznam je uvedený v článku 105.14 ods. 4 daňového poriadku. Uvádzame najcharakteristickejšie.

Transakcie medzi účastníkmi, zástupcami jednej konsolidovanej kategórie daňovníkov.Medzi nimi budú kontrolované iba zmluvy, ktoré uzavreli daňovníci dane z ťažby nerastných surovín, účtované v percentuálnej sadzbe.

Transakcie, ktoré súčasne spĺňajú tieto legislatívne požiadavky, sa nebudú kontrolovať:

  • Účastníci sú zaregistrovaní v tom istom ruskom subjekte.
  • Jednotlivci účastníci nemajú samostatné oddelenia svojich organizácií v iných regiónoch Ruskej federácie, ako aj za hranicami Ruska.
  • Strany transakcie neplatia daň z príjmu do rozpočtov iných orgánov Ruskej federácie.
  • Účastníci nemajú výdavky, ktoré sa berú do úvahy pri výpočte dane z príjmu.
  • Neexistujú dostatočné okolnosti, podmienky na uznanie transakcií uskutočnené týmito účastníkmi, kontrolované na základe odsekov. 2-7 s. 2, čl. 105.14 Daňový zákon.

Transakcie uvedené v článku 1 článku 1 sa nebudú považovať za kontrolované ani v Rusku. 275.2 Daňový zákon záväzný v rámci podnikania, ktorý je spojený s výrobou uhľovodíkov v offshore novej oblasti (ak sa transakcie uskutočňujú vo vzťahu k tej istej oblasti).

Rôzne medzibankové vklady a pôžičky otvorené do 7 dní vrátane sa nekontrolujú.

Transakcie v oblasti vojensko-technickej spolupráce Ruskej federácie s inými krajinami, ktoré sa uskutočňujú na základe federálneho zákona č. 114 (1998), sa nekontrolujú.

Transakcie týkajúce sa poskytovania záruk a záruk v prípade, že všetci účastníci sú ruské organizácie, ktoré nesúvisia s bankovníctvom, sa tiež nebudú kontrolovať.

Bezúročné úverové transakcie medzi spriaznenými stranami môžu byť nekontrolovateľné. Ale iba pod podmienkou, že účastníci, príjemcovia majú bydlisko na území Ruskej federácie alebo majú v ňom trvalú registráciu.

Oznámenie o kontrolovaných transakciách sa neposiela v prípade zmlúv, ktorých výška nepresahuje právne predpisy pre prevodové transakcie.

Preto transakcie, ktoré nie sú právne uznané ako kontrolované, nemôžu byť predmetom daňovej kontroly. Dokonca aj na overenie zhody cien stanovených v ich priebehu s trhovými cenami.

kritériá pre kontrolované transakcie

Stanovenie trhovej hodnoty

Zistili sme, v ktorých prípadoch bude oznámenie o kontrolovaných transakciách relevantné, a v ktorých - nie. Pokiaľ ide o daňovú službu, takéto zmluvy sú predovšetkým zaujímavé z dôvodu ceny stanovenej v ich ustanoveniach - či už zodpovedajú trhovej cene alebo sú podceňované alebo nadhodnocované.

Pokiaľ ide o Ruskú federáciu, naša krajina má „svetový princíp“, pokiaľ ide o reguláciu transferového oceňovania. Toto je tzv. Zásada „natiahnutej ruky“. Na daňové účely sa tu prepočítava suma platieb, ceny transakcií s vzájomne závislými účastníkmi (a stranami s nimi rovnými) vo vzťahu k trhovým ukazovateľom, akoby tieto spoločnosti, organizácie boli od seba nezávislé. Preto sa ceny nekontrolujú vo všetkých transakciách vo všeobecnosti, ale iba v prípade kontrolovaných transakcií.

Zároveň však neexistuje univerzálna metodika zisťovania trhovej ceny. Pokiaľ ide o ruský daňový zákonník (článok 105 ods. 7), umožňuje použitie iba 5 metód:

  1. Metóda porovnateľných trhových cien. V tomto zozname je prioritou. Aby ste ju mohli používať, musíte mať na jednej strane aspoň jednu porovnateľnú transakciu a dostatočné informácie o jej podmienkach.
  2. Metóda nákladov následných implementácií. Uprednostňuje sa v prípade nákupu tovaru od vzájomne závislého účastníka a opätovného predaja týchto výrobkov nezávislej osobe bez spracovania.
  3. Nákladná metóda. Pri vyhodnocovaní transakcií súvisiacich so službami je to priorita.
  4. Metóda porovnateľnej ziskovosti. Používa sa v prípade nedostatočného alebo úplného nedostatku údajov, na základe ktorých možno urobiť primeraný záver o existencii potrebnej úrovne porovnateľnosti finančných podmienok porovnávaných transakcií.Používa sa, keď nie je možné uplatniť metódu následnej implementácie. Alebo drahá metóda.
  5. Metóda rozdelenia príjmu. Používa sa, ak nie je možné použiť iné metódy. Alebo, ak existuje skutočnosť vlastníctva, použitia účastníkov analyzovanej transakcie, práva na akékoľvek predmety nehmotného majetku.
oznámenie o kontrolných transakciách

Dôvody pre výber metódy

Pokračujeme v analýze plnenia kontrolovaných transakcií. Pre analýzu stanovených cien v rámci takýchto transakcií je dôležité, aby ste si správne vybrali jednu alebo druhú metódu.

Analytici sa spoliehajú na tieto skutočnosti:

  • Podstata tejto transakcie. To znamená, že sa určujú funkcie jeho účastníkov, skúmajú sa použité aktíva a riziká, ktoré preberá každá zo strán. Pri analýze sa odborník opiera najmä o čl. 105,5, 105,6 daňový zákon.
  • Porovnanie podmienok transakcie medzi vzájomne závislými účastníkmi s podmienkami podobnej transakcie, ale už medzi nezávislými účastníkmi.

Na účely analýzy umožňuje daňový zákonník použitie iba verejne prístupných zdrojov údajov, otvorených informácií o daňových poplatníkoch. Tým sa získa určitá výhoda pri príprave odôvodnenia cien zmluvy.

Ak v dôsledku uplatnenia netrhových cien nezávislými účastníkmi bola odhalená skutočnosť, že daň neuhradená alebo neúplná bola zaplatená, uloží sa pokuta vo forme pokuty. To predstavuje 40% zo sumy nezaplateného daňového príspevku. Najmenej 30 000 rubľov (podľa článku 129.3 daňového poriadku).

oznámenia

Ak daňovník chápe, že ním plánovaná transakcia podľa určitých kritérií môže byť klasifikovaná ako kontrolovaná, je povinný podať zodpovedajúce oznámenie. Jeho zloženie je upravené v článku 3 ods. 105.16 Daňový zákon. Oznámenie musí obsahovať štyri dátové bloky:

  1. Kalendárny rok, na ktorý sa toto daňové vyúčtovanie bude vzťahovať.
  2. Predmet tejto transakcie.
  3. Informácie o stranách transakcie.
  4. Suma príjmov / výdavkov podľa tejto zmluvy.

Lehota na predloženie týchto oznámení končí v máji roku bezprostredne nasledujúceho po roku, v ktorom sa správa podáva. Dokument možno poskytnúť v elektronickej aj papierovej podobe. Forma takého oznámenia nie je svojvoľná. Schvaľuje sa osobitným dokumentom - výnos Federálnej daňovej služby č. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokument sa predkladá ministerstvu federálnej daňovej služby v mieste daňovníka. Pokiaľ ide o najväčších daňovníkov Ruskej federácie, poskytujú informácie v mieste registrácie.

Za neposkytnutie takéhoto oznámenia, ako aj za označenie údajov, ktoré nezodpovedajú skutočnosti, je daňovník zodpovedný za pokutu vo výške 5 000 rubľov (podľa článku 129.4 daňového poriadku).

riadená transakcia

Analyzovali sme hlavné kritériá pre transakcie, ktoré sú v Ruskej federácii považované za kontrolované spoločnosťou NK. Ide v zásade o zmluvy medzi vzájomne závislými účastníkmi a osobami s nimi spojenými. Musia poslať oznámenie federálnej daňovej službe, ak plánovaná transakcia zodpovedá definícii kontrolovaného.


Pridajte komentár
×
×
Naozaj chcete odstrániť komentár?
vymazať
×
Dôvod sťažnosti

obchodné

Príbehy o úspechu

zariadenie